采用实际成本核算-原材料的账务处理

　　初级会计事务-存货相关知识《采用实际成本核算-原材料的账务处理》如下：

采购材料

　　由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在账务处理上也有所不同。

　　1、货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库：

　　【例1】

　　甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - C材料（501 000）
　　　　应缴税费 - 应交增值税（进项税额）（85 000）
　　　　贷：银行存款（586 000）
　　本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”科目。

　　【例2】

　　甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - D材料（1 602 000）
　　　　应交税费 - 应交增值税（进项税额）（272 000）
　　　　贷：其他货币资金 - 银行汇票（1 874 000）

　　【例3】

　　甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - E材料（45 000）
　　　　应缴税费 - 应交增值税（进项税额）（6 800）
　　　　贷：银行存款（51 800）

　　2、货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

　　【例4】

　　甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：在途物资（21 000）
　　　　应交税费 - 应交增值税（进项税额）（3 400）
　　　　贷：银行存款（24 400）
　　本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

　　【例5】

　　承【例4】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - F材料（21 000）
　　　　贷：在途物资（21 000）

　　3、货款尚未支付，材料已经验收入库

　　【例6】

　　甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - G材料（51 000）
　　　　应交税费 - 应交增值税（进项税额）（8 500）
　　　　贷：应付账款（59 500）

　　【例7】

　　甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - H材料（30 000）
　　　　贷：应付账款 - 暂估应付账款（30 000）
　　下月初作相反的会计分录予以冲回：
　　借：应付账款 - 暂估应付账款（30 000）
　　　　贷：原材料 - H材料（30 000）
　　在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”、“应交税费 - 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

　　【例8】

　　承【例7】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：原材料 - H材料（33 000）
　　　　应交税费 - 应交增值税（进项税额）（5 270）
　　　　贷：银行存款（38 270）

　　4、货款已经预付，材料尚未验收入库

　　【例9】

　　根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：预付账款 - XX钢厂（80 000）
　　　　贷：银行存款（80 000）

　　【例10】

　　承【例9】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上注明，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：
　　1）材料入库时：
　　借：原材料 - J材料（103 000）
　　　　应交税费 - 应交增值税（进项税额）（17 000）
　　　　贷：预付账款（120 000）
　　2）补付货款时：
　　借：预付账款（40 000）
　　　　贷：银行存款（40 000）

发出材料

　　【例11】

　　丁公司2×12年3月1日结存B材料3 000千克，每千克实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000千克和6 000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500千克和6 000千克。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如下表所示。

　　【例12】

　　承【例11】，采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
　　B材料平均单位成本 =（30 000 + 171 000）/（3 000 + 15 000）= 11.17（元）
　　本月发出B材料的成本 = 16 500 × 11.17 = 184 305（元）
　　月末库存B材料的成本 = 月初库存B材料的成本 + 本月收入B材料的成本 - 本月发出B材料的成本 = 30 000 + 171 000 - 184 305 = 16 695（元）

　　【例13】

　　承【例11】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：
　　第一批收货后B材料的平均单位成本 =（30 000 + 99 000）/（3 000 + 9 000）= 10.75（元）
　　第一批发B材料成本 = 10 500 × 10.75 = 112 875（元）
　　当时结存的存货成本 = 1 500 × 10.75 = 16 125（元）
　　第二批收货后B材料的平均单位成本 =（16 125 + 72 000）/（1 500 + 6 000）= 11.75（元）
　　第二批发出B材料的成本 = 6 000 × 11.75 = 70 500（元）
　　当时结存的存货成本 = 1 500 × 11.75 = 17 625（元）
　　B材料月末结存1 500千克，月末库存存货成本为17 625元；本月发出存货成本合计为183 375（112 875 + 70 500）元。
　　企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

　　【例14】

　　甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录。1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：生产成本 - 基本生产成本（500 000）　　
　　　　　　　　 - 辅助生产成本（40 000）
　　　　制造费用（5 000）
　　　　管理费用（4 000）
　　　　贷：原材料 - K材料（549 000）
　　
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