交易性金融资产的持有

　　初级会计事务-交易性金融资产相关知识《交易性金融资产的持有》如下：
　　1、企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
　　企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　【例1】

　　2×12年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×11年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未划分为交易性金融利息500 000元），另支付交易费用300 000元。2×12年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×13年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　1）2×12年1月1日，购入B公司公司债券时：
　　借：交易性金融资产 - B公司债券 - 成本（25 500 000）
　　　　应收利息（500 000）
　　　　投资收益（500 000）
　　　　贷：其他货币资金 - 存出投资款（26 300 000）
　　2）2×12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（500 000）
　　　　贷：应收利息（500 000）
　　3）2×12年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1 000 000（25 000 000 × 4%）元时：
　　借：应收利息（1 000 000）
　　　　贷：投资收益（1 000 000）
　　4）2×13年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
　　借：其他货币资金 - 存出投资款（1 000 000）
　　　　贷：应收利息（1 000 000）
　　2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 - 公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

　　【例2】

　　承【例1】，假定2×12年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27 800 000元；2×12年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：
　　1）2×12年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产 - B公司债券 - 公允价值变动（2 300 000）
　　　　贷：公允价值变动损益 - B公司债券（2 300 000）
　　2）2×12年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益 - B公司债券（2 200 000）
　　　　贷：交易性金融资产 - B公司债券 - 公允价值变动（2 200 000）
　　在本例中，2×12年6月30日，B公司债券的公允价值为27 800 000元，账面余额为25 500 000元，公允价值大于账面余额2 300 000元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2×12年12月31日，B公司债券的公允价值为25 600 000元，账面余额为27 800 000元公允价值小于账面余额2 200 000元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。
　　
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